La legge di bilancio 2026 (L. 30.12.2025 n. 199, artt. 427–436) introduce il nuovo iper-ammortamento, che sostituisce i precedenti crediti d’imposta Transizione 4.0 e 5.0. L’agevolazione consiste in una maggiorazione del costo di acquisizione dei beni, rilevante ai soli fini fiscali extracontabili, per le imprese che investono dall’1.1.2026 al 30.9.2028 in beni strumentali tecnologicamente avanzati o in impianti per l’autoproduzione di energia rinnovabile destinata all’autoconsumo. Con il DM 7.5.2026 e il DM 10.6.2026 sono state definite le disposizioni attuative e i termini di apertura della piattaforma GSE.
Beni agevolabili
Rientrano nell’agevolazione due categorie di investimenti. La prima comprende i beni materiali e immateriali strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale, elencati negli Allegati IV e V alla L. 199/2025 (che aggiornano i precedenti Allegati A e B alla L. 232/2016), a condizione che siano interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. La seconda categoria riguarda i beni materiali nuovi destinati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili per autoconsumo, compresi i sistemi di stoccaggio. Per quest’ultima tipologia, il dimensionamento degli impianti non può superare il 105% del fabbisogno energetico della struttura produttiva, calcolato sui consumi medi dell’esercizio precedente. Tutti i beni devono essere destinati a strutture produttive situate nel territorio italiano.
Misura della maggiorazione
Il beneficio si applica alle spese agevolabili per investimenti completati in ciascuna annualità e si articola su tre scaglioni: 180% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro; 100% per la quota tra 2,5 e 10 milioni di euro; 50% per la quota tra 10 e 20 milioni di euro. I limiti sono calcolati per singolo anno. L’agevolazione si traduce in una variazione in diminuzione da effettuare nel modello REDDITI e decorre dal periodo d’imposta in cui viene trasmessa al GSE la comunicazione di completamento, a condizione che il bene sia entrato in funzione entro il medesimo periodo.
Procedura di accesso: le tre comunicazioni al GSE
L’accesso all’agevolazione richiede tre comunicazioni successive, trasmesse esclusivamente tramite la piattaforma telematica del GSE (www.gse.it), sezione “Area Clienti”, accessibile con SPID. La comunicazione preventiva — già disponibile dalle ore 12.00 del 12.6.2026 — deve indicare i dati dell’impresa, la tipologia e l’importo degli investimenti previsti e la data stimata di interconnessione o entrata in funzione. La comunicazione di conferma, da inviare entro 60 giorni dalla notifica di esito positivo da parte del GSE, attesta il raggiungimento del 20% del costo di acquisizione di ciascun bene tramite acconto. La comunicazione di completamento va trasmessa entro il 15.11.2028, a investimento ultimato, e deve essere corredata dalla perizia tecnica asseverata e dalla certificazione contabile. Il mancato rispetto di queste comunicazioni nei termini previsti preclude la fruizione del beneficio.
Comunicazioni periodiche di monitoraggio
Per tutta la durata dell’agevolazione, ogni impresa beneficiaria deve trasmettere annualmente due comunicazioni di monitoraggio: entro il 20 gennaio di ciascun anno, una comunicazione con i dati sugli investimenti effettuati e la previsione di utilizzo del beneficio; entro il successivo 30 giugno, una comunicazione integrativa con il piano di ammortamento e le quote di incentivo imputate per esercizio.
Documentazione richiesta
L’effettività degli investimenti deve essere dimostrata da una perizia tecnica asseverata, rilasciata da un ingegnere o perito industriale iscritto all’albo (per il settore agricolo è ammessa anche la firma di un agronomo o perito agrario laureato), e da una certificazione contabile rilasciata da un revisore legale o da una società di revisione. Entrambi i professionisti devono disporre di idonea copertura assicurativa. Tutta la documentazione deve essere conservata per i controlli del GSE, che in caso di indebita fruizione segnala le irregolarità all’Agenzia delle Entrate per il recupero dell’importo, maggiorato di interessi e sanzioni.
Principali cause di decadenza
Il beneficio decade, in tutto o in parte, se durante il periodo di fruizione il bene agevolato viene ceduto a titolo oneroso o trasferito a strutture produttive estere senza sostituzione con bene di pari o superiore livello tecnologico nello stesso periodo d’imposta. La decadenza si applica anche in caso di documentazione irregolare non sanabile, false dichiarazioni, mancata conservazione dei giustificativi o impossibilità di effettuare i controlli per cause imputabili all’impresa.
Per valutare l’applicabilità dell’iper-ammortamento alla propria situazione e ricevere supporto nella gestione delle comunicazioni al GSE, contattate lo Studio RCG.